企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號

一、采用成本法核算的長期股權(quán)投資，投資企業(yè)取得被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計處理？

答：采用成本法核算的長期股權(quán)投資，除取得投資時實(shí)際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤。

企業(yè)按照上述規(guī)定確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應(yīng)當(dāng)考慮長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。在判斷該類長期股權(quán)投資是否存在減值跡象時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注長期股權(quán)投資的賬面價值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)（包括相關(guān)商譽(yù)）賬面價值的份額等類似情況。出現(xiàn)類似情況時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》對長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測試，可收回金額低于長期股權(quán)投資賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。

二、企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)，對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計處理？

答：企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)（不包括股權(quán)分置改革中持有的限售股權(quán)），對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

企業(yè)在確定上市公司限售股權(quán)公允價值時，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》有關(guān)公允價值確定的規(guī)定執(zhí)行，不得改變企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的公允價值確定原則和方法。

本解釋發(fā)布前未按上述規(guī)定確定所持有限售股權(quán)公允價值的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》進(jìn)行處理。

三、高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計處理？

答：高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時記入“4301 專項(xiàng)儲備”科目。

企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項(xiàng)儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲備，并確認(rèn)相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。

“專項(xiàng)儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項(xiàng)儲備”項(xiàng)目反映。

企業(yè)提取的維簡費(fèi)和其他具有類似性質(zhì)的費(fèi)用，比照上述規(guī)定處理。

本解釋發(fā)布前未按上述規(guī)定處理的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。

四、企業(yè)收到政府給予的搬遷補(bǔ)償款應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計處理？

答：企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進(jìn)行搬遷，收到政府從財政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)作為專項(xiàng)應(yīng)付款處理。其中，屬于對企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關(guān)費(fèi)用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)償?shù)?，?yīng)自專項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》進(jìn)行會計處理。企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理。

企業(yè)收到除上述之外的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》等會計準(zhǔn)則進(jìn)行處理。

五、在股份支付的確認(rèn)和計量中，應(yīng)當(dāng)如何正確運(yùn)用可行權(quán)條件和非可行權(quán)條件？

答：企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定實(shí)行股權(quán)激勵的，股份支付協(xié)議中確定的相關(guān)條件，不得隨意變更。其中，可行權(quán)條件是指能夠確定企業(yè)是否得到職工或其他方提供的服務(wù)、且該服務(wù)使職工或其他方具有獲取股份支付協(xié)議規(guī)定的權(quán)益工具或現(xiàn)金等權(quán)利的條件；反之，為非可行權(quán)條件?？尚袡?quán)條件包括服務(wù)期限條件或業(yè)績條件。服務(wù)期限條件是指職工或其他方完成規(guī)定服務(wù)期限才可行權(quán)的條件。業(yè)績條件是指職工或其他方完成規(guī)定服務(wù)期限且企業(yè)已經(jīng)達(dá)到特定業(yè)績目標(biāo)才可行權(quán)的條件，具體包括市場條件和非市場條件。

企業(yè)在確定權(quán)益工具授予日的公允價值時，應(yīng)當(dāng)考慮股份支付協(xié)議規(guī)定的可行權(quán)條件中的市場條件和非可行權(quán)條件的影響。股份支付存在非可行權(quán)條件的，只要職工或其他方滿足了所有可行權(quán)條件中的非市場條件（如服務(wù)期限等），企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已得到服務(wù)相對應(yīng)的成本費(fèi)用。

在等待期內(nèi)如果取消了授予的權(quán)益工具，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對取消所授予的權(quán)益性工具作為加速行權(quán)處理，將剩余等待期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)的金額立即計入當(dāng)期損益，同時確認(rèn)資本公積。職工或其他方能夠選擇滿足非可行權(quán)條件但在等待期內(nèi)未滿足的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其作為授予權(quán)益工具的取消處理。

六、企業(yè)自行建造或通過分包商建造房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)遵循哪項(xiàng)會計準(zhǔn)則確認(rèn)與房地產(chǎn)建造協(xié)議相關(guān)的收入？

答：企業(yè)自行建造或通過分包商建造房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)房地產(chǎn)建造協(xié)議條款和實(shí)際情況，判斷確認(rèn)收入應(yīng)適用的會計準(zhǔn)則。

房地產(chǎn)購買方在建造工程開始前能夠規(guī)定房地產(chǎn)設(shè)計的主要結(jié)構(gòu)要素，或者能夠在建造過程中決定主要結(jié)構(gòu)變動的，房地產(chǎn)建造協(xié)議符合建造合同定義，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號——建造合同》確認(rèn)收入。

房地產(chǎn)購買方影響房地產(chǎn)設(shè)計的能力有限（如僅能對基本設(shè)計方案做微小變動）的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》中有關(guān)商品銷售收入的原則確認(rèn)收入。

七、利潤表應(yīng)當(dāng)作哪些調(diào)整？

答：（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤表“每股收益”項(xiàng)下增列“其他綜合收益”項(xiàng)目和“綜合收益總額”項(xiàng)目。“其他綜合收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。“綜合收益總額”項(xiàng)目，反映企業(yè)凈利潤與其他綜合收益的合計金額?！捌渌C合收益”和“綜合收益總額”項(xiàng)目的序號在原有基礎(chǔ)上順延。

（二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中詳細(xì)披露其他綜合收益各項(xiàng)目及其所得稅影響，以及原計入其他綜合收益、當(dāng)期轉(zhuǎn)入損益的金額等信息。

（三）企業(yè)合并利潤表也應(yīng)按照上述規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。在“綜合收益總額”項(xiàng)目下單獨(dú)列示“歸屬于母公司所有者的綜合收益總額”項(xiàng)目和“歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額”項(xiàng)目。

（四）企業(yè)提供前期比較信息時，比較利潤表應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》第八條的規(guī)定處理。

八、企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何改進(jìn)報告分部信息？

答：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理要求、內(nèi)部報告制度為依據(jù)確定經(jīng)營分部，以經(jīng)營分部為基礎(chǔ)確定報告分部，并按下列規(guī)定披露分部信息。原有關(guān)確定地區(qū)分部和業(yè)務(wù)分部以及按照主要報告形式、次要報告形式披露分部信息的規(guī)定不再執(zhí)行。

（一）經(jīng)營分部，是指企業(yè)內(nèi)同時滿足下列條件的組成部分：

1．該組成部分能夠在日常活動中產(chǎn)生收入、發(fā)生費(fèi)用；

2．企業(yè)管理層能夠定期評價該組成部分的經(jīng)營成果，以決定向其配置資源、評價其業(yè)績；

3．企業(yè)能夠取得該組成部分的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)會計信息。

企業(yè)存在相似經(jīng)濟(jì)特征的兩個或多個經(jīng)營分部，同時滿足《企業(yè)會計準(zhǔn)則第35號——分部報告》第五條相關(guān)規(guī)定的，可以合并為一個經(jīng)營分部。

（二）企業(yè)以經(jīng)營分部為基礎(chǔ)確定報告分部時，應(yīng)當(dāng)滿足《企業(yè)會計準(zhǔn)則第35號——分部報告》第八條規(guī)定的三個條件之一。未滿足規(guī)定條件，但企業(yè)認(rèn)為披露該經(jīng)營分部信息對財務(wù)報告使用者有用的，也可將其確定為報告分部。

報告分部的數(shù)量通常不應(yīng)超過10個。報告分部的數(shù)量超過10個需要合并的，應(yīng)當(dāng)以經(jīng)營分部的合并條件為基礎(chǔ)，對相關(guān)的報告分部予以合并。

（三）企業(yè)報告分部確定后，應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

1．確定報告分部考慮的因素、報告分部的產(chǎn)品和勞務(wù)的類型；

2．每一報告分部的利潤（虧損）總額相關(guān)信息，包括利潤（虧損）總額組成項(xiàng)目及計量的相關(guān)會計政策信息；

3．每一報告分部的資產(chǎn)總額、負(fù)債總額相關(guān)信息，包括資產(chǎn)總額組成項(xiàng)目的信息，以及有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債計量的相關(guān)會計政策。

（四）除上述已經(jīng)作為報告分部信息組成部分披露的外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

1．每一產(chǎn)品和勞務(wù)或每一類似產(chǎn)品和勞務(wù)組合的對外交易收入；

2．企業(yè)取得的來自于本國的對外交易收入總額以及位于本國的非流動資產(chǎn)（不包括金融資產(chǎn)、獨(dú)立賬戶資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)，下同）總額，企業(yè)從其他國家取得的對外交易收入總額以及位于其他國家的非流動資產(chǎn)總額；

3．企業(yè)對主要客戶的依賴程度。

相關(guān)文件

財會[2008]11號 企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號

財會[2007]14號 企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第1號

相關(guān)資料

財政部會計司司長劉玉廷就《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號（征求意見稿）》答記者問

記者：中國企業(yè)會計準(zhǔn)則在上市公司實(shí)施后，財政部于2007年印發(fā)了《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第1號》，2008年印發(fā)了《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號》，2009年又將印發(fā)《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號》，請您能否談?wù)勏嚓P(guān)背景情況？

劉玉廷：中國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系于2005年建成并實(shí)現(xiàn)與國際趨同，2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)全面實(shí)施，鼓勵其他企業(yè)施行。上市公司實(shí)施一年后取得了成功，得到社會各方面的認(rèn)可。2008年1月1日起，企業(yè)會計準(zhǔn)則的實(shí)施擴(kuò)大到所有中央企業(yè)、所有非上市銀行、有關(guān)金融機(jī)構(gòu)以及非上市的所有商業(yè)保險公司。2009年1月1日起，企業(yè)會計準(zhǔn)則的實(shí)施范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，包括農(nóng)村信用社和相當(dāng)部分省市的國有企業(yè)等?？梢灶A(yù)計，到2010年左右，基本實(shí)現(xiàn)我國所有大中型企業(yè)實(shí)施企業(yè)會計準(zhǔn)則的目標(biāo)，除小企業(yè)執(zhí)行單獨(dú)的小企業(yè)會計制度外，力爭在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)，切實(shí)解決大中型企業(yè)之間會計核算各異和財務(wù)報告信息口徑不一致等問題。

企業(yè)會計準(zhǔn)則之所以在3年時間內(nèi)逐步擴(kuò)大實(shí)施范圍，基于會計準(zhǔn)則規(guī)定的系列會計政策能夠促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，有助于完善資本市場、規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序、維護(hù)公眾利益，為企業(yè)走出去建立了國際通用的商業(yè)語言。其中促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營和長遠(yuǎn)發(fā)展，防止短期行為等會計準(zhǔn)則建設(shè)的核心理念，已被普遍接受和認(rèn)可。企業(yè)會計準(zhǔn)則實(shí)施后，我們采用了“逐日盯市、逐戶分析”等方式，密切關(guān)注、分析和及時解決會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的問題，有關(guān)監(jiān)管部門大力支持、上市公司和會計師事務(wù)所等積極配合、各大專院校廣泛宣傳培訓(xùn)等，在各方共同努力下，才取得了顯著成效和良好局面。

隨著企業(yè)會計準(zhǔn)則的深入貫徹實(shí)施和擴(kuò)大實(shí)施范圍，新情況、新問題不斷涌現(xiàn)，客觀上要求我們及時作出解釋。另一方面，企業(yè)會計準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了國際趨同，國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）不時發(fā)布新準(zhǔn)則和解釋公告或修改準(zhǔn)則，也需要結(jié)合國情作出相應(yīng)處理。但是，在鞏固企業(yè)會計準(zhǔn)則實(shí)施已有成果和逐步擴(kuò)大實(shí)施范圍的背景下，企業(yè)會計準(zhǔn)則體系應(yīng)當(dāng)保持相對穩(wěn)定，不能朝令夕改。綜合各方面因素，現(xiàn)階段財政部采取了發(fā)布《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋》的方式，能夠較好地解決企業(yè)的實(shí)際問題?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則解釋》與具體會計準(zhǔn)則具有同等效力。

記者：2009年即將印發(fā)的《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號》，將主要解決哪些方面的問題？

劉玉廷：這次印發(fā)的《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號（征求意見稿）》（以下簡稱《征求意見稿》）暫定10個問題，主要?dú)w納如下三類：

第一類屬于會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的問題，包括股份支付準(zhǔn)則執(zhí)行問題、企業(yè)自行建造或通過分包商建造房地產(chǎn)執(zhí)行哪一項(xiàng)準(zhǔn)則問題、高危行業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)、企業(yè)收到政府給予搬遷補(bǔ)償款、重整收益確認(rèn)以及企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)的會計處理等。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號——股份支付》執(zhí)行中，出現(xiàn)了實(shí)行股權(quán)激勵過于隨意或者任意改變可行權(quán)條件的現(xiàn)象，《征求意見稿》規(guī)定，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定實(shí)行股權(quán)激勵的，股份支付協(xié)議中確定的相關(guān)條件不得隨意變更。可行權(quán)條件滿足前，職工或其他方不得獲取權(quán)益工具或現(xiàn)金等。

企業(yè)（建造承包商）自行建造或通過分包商建造房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號——建造合同》或者《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》確認(rèn)與房地產(chǎn)建造協(xié)議相關(guān)的收入，實(shí)際執(zhí)行中難以判斷，《征求意見稿》明確了判斷依據(jù)。

高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和國際準(zhǔn)則概念框架，均不具有負(fù)債性質(zhì)，應(yīng)當(dāng)列入所有者權(quán)益；同時結(jié)合我國實(shí)際情況，要防止成本外部化。《征求意見稿》兼顧了上述兩方面的要求，對安全生產(chǎn)費(fèi)的會計處理作了相應(yīng)調(diào)整。

企業(yè)收到政府給予的搬遷補(bǔ)償款，《征求意見稿》規(guī)定，屬于因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)等公共利益進(jìn)行搬遷的，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定計入所有者權(quán)益，作為資本公積處理。除此之外的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)當(dāng)分別情況按照相關(guān)會計準(zhǔn)則處理。

新破產(chǎn)法實(shí)施后，企業(yè)（包括上市公司）或企業(yè)債權(quán)人申請破產(chǎn)重整，通過對相關(guān)問題的研究并借鑒國際慣例，《征求意見稿》規(guī)定，在人民法院裁定批準(zhǔn)重整計劃時，企業(yè)確認(rèn)重整損益。

企業(yè)取得的上市公司限售股權(quán)（不包括股權(quán)分置改革中持有的限售股權(quán)），對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，如何確定其公允價值問題?！墩髑笠庖姼濉芬?guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》有關(guān)公允價值確定的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，不得改變會計準(zhǔn)則規(guī)定的公允價值確定原則和方法?！?SPAN lang=EN-US>

第二類屬于結(jié)合國情實(shí)現(xiàn)與國際準(zhǔn)則持續(xù)趨同問題，主要涉及分部報告和財務(wù)報表列報兩個項(xiàng)目。

IASB于2006年11月發(fā)布了《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第8號——經(jīng)營分部》，取代了《國際會計準(zhǔn)則第14號——分部報告》，要求以內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理要求和內(nèi)部報告制度為依據(jù)確定企業(yè)的經(jīng)營分部，取消了地區(qū)分部和業(yè)務(wù)分部的劃分以及主要報告形式和次要報告形式的規(guī)定?！墩髑笠庖姼濉方Y(jié)合我國實(shí)際作了相應(yīng)的調(diào)整。這種調(diào)整符合企業(yè)披露分部信息的實(shí)際情況，能夠?qū)蟾媸褂谜咛峁└鼮橛杏玫男畔ⅰ?/SPAN>

利潤表中引入綜合收益指標(biāo)，有助于投資者等報告使用者分析企業(yè)的全面收益情況。《征求意見稿》規(guī)定，利潤表和合并利潤表中增加其他綜合收益和綜合收益兩個項(xiàng)目，其他綜合收益反映企業(yè)直接計入所有者權(quán)益的各種利得和損失（扣除所得稅影響），企業(yè)凈利潤與其他綜合收益的合計額為綜合收益，同時在附注中詳細(xì)披露其他綜合收益各項(xiàng)目及所得稅影響。

第三類屬于對長期股權(quán)投資相關(guān)規(guī)定作適當(dāng)簡化處理。

自2009年1月1日起及以后首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)，原持有的長期股權(quán)投資，除同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資外，均應(yīng)按照該項(xiàng)投資的原賬面價值作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本。同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》第五條（一）的規(guī)定。

采用成本法核算的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)當(dāng)期的投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤。

記者：中國內(nèi)地會計準(zhǔn)則與香港會計準(zhǔn)則于2007年實(shí)現(xiàn)了等效，請您談?wù)剝傻販?zhǔn)則實(shí)現(xiàn)等效后，A+H股上市公司分別在兩地公布的財務(wù)報告是否仍存在差異？

劉玉廷：香港從2005年開始直接采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則即香港會計準(zhǔn)則。2007年以來，我們與香港會計師公會就內(nèi)地與香港會計準(zhǔn)則等效問題進(jìn)行了若干次技術(shù)會談。雙方一致認(rèn)為，實(shí)現(xiàn)會計準(zhǔn)則等效，有助于降低內(nèi)地企業(yè)赴港上市成本，促進(jìn)兩地企業(yè)、證券市場和會計行業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，同時能夠增強(qiáng)中國在國際舞臺的話語權(quán)和影響力。經(jīng)過一年時間的共同努力，除長期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回和關(guān)聯(lián)方披露兩項(xiàng)準(zhǔn)則差異，確認(rèn)了兩地會計準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了等效，并于2007年12月6日簽署了兩地會計準(zhǔn)則等效的聯(lián)合聲明。

在兩地會計準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)等效后，A+H股上市公司分別在兩地公布的財務(wù)報告差異基本消除，我司公布的《關(guān)于我國上市公司2007年執(zhí)行新會計準(zhǔn)則情況分析報告》（以下簡稱《分析報告》）證明了這一事實(shí)。但是，兩地財務(wù)報告差異基本消除并不等于完全沒有差異，根據(jù)兩地達(dá)成的共識，除上述兩項(xiàng)準(zhǔn)則差異外，其他方面如有差異，應(yīng)當(dāng)積極消除，主要包括兩方面：

一方面屬于相關(guān)準(zhǔn)則的選擇差異。具體包括兩項(xiàng)：（1）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式。企業(yè)新持有或新增投資性房地產(chǎn)的，A股報告和H股報告的處理應(yīng)當(dāng)一致。在此前企業(yè)已經(jīng)存在的投資性房地產(chǎn)，H股報告采用公允價值計量模式，A股報告采用成本模式，這種已經(jīng)存在的差異一次性消除暫時存在困難的，可以分步消除。（2）比例合并法的應(yīng)用。新增合營企業(yè)兩地報告均應(yīng)取消比例合并法，此前H股報告已經(jīng)采用了比例合并法的，內(nèi)地準(zhǔn)則取消了比例合并法，由此形成了選擇差異。IASB計劃于今年第二季度正式發(fā)布修訂后的《合營》國際準(zhǔn)則，其中將取消比例合并法，屆時兩地報告的此項(xiàng)差異將被消除。

另一方面屬于涉及相關(guān)準(zhǔn)則的執(zhí)行差異。具體包括：（1）企業(yè)改制資產(chǎn)評估產(chǎn)生的差異。內(nèi)地企業(yè)改制為股份有限公司，需要依法對原有企業(yè)的資產(chǎn)價值進(jìn)行評估，按照評估確認(rèn)價值作為股份有限公司的認(rèn)定成本?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則解釋第1號》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號》均從不同角度反復(fù)強(qiáng)調(diào)了這一問題。最初內(nèi)地企業(yè)赴港上市時在H股報告中也是這樣處理的，后來改變了處理方式。我們與香港會計師公會、IASB進(jìn)行了多次討論，明確將此問題列入執(zhí)行差異，要求同一企業(yè)提供的A股報告和H股報告必須采用相同的會計處理方法。（2）同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的差異。內(nèi)地《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》規(guī)定了同一控制下企業(yè)合并的會計處理，香港企業(yè)合并準(zhǔn)則與國際相同，對此未作相應(yīng)規(guī)定。在實(shí)際執(zhí)行中，A股報告對同一控制下企業(yè)合并按照內(nèi)地會計準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理，H股報告沒有這樣處理，由此產(chǎn)生的差異，H股報告應(yīng)當(dāng)在執(zhí)行中按內(nèi)地準(zhǔn)則調(diào)整一致。

除上述情況外，保單取得成本和保險合同準(zhǔn)備金的差異值得關(guān)注，我司已與有關(guān)部門協(xié)商，盡快妥善解決。

記者：據(jù)一些企業(yè)和會計師事務(wù)所反映，企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的問題，需要對會計準(zhǔn)則作出解釋的，除財政部統(tǒng)一規(guī)定外，相關(guān)部門有時也作一些規(guī)定，而且與財政部規(guī)定不一致，感到無所適從，請您談?wù)動袩o此種情況，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行處理？

劉玉廷：企業(yè)會計準(zhǔn)則體系建設(shè)并與國際趨同過程中，財政部相關(guān)司局和外部相關(guān)部門，尤其是監(jiān)管部門均給予了很大支持，可以說這一系統(tǒng)工程是各方面共同努力的結(jié)果。會計準(zhǔn)則在上市公司實(shí)施直至擴(kuò)大實(shí)施范圍后，我們?nèi)耘c有關(guān)方面保持通力合作，對出現(xiàn)的問題共同研究解決。由于我國企業(yè)實(shí)際情況較為復(fù)雜，新業(yè)務(wù)、新問題不斷出現(xiàn)，實(shí)際工作中可能存在溝通不及時的情況。

我司已與有關(guān)方面進(jìn)行了溝通，建立了良好的工作協(xié)調(diào)機(jī)制，確定了以下原則：

（一）涉及會計準(zhǔn)則制定和執(zhí)行中的解釋，根據(jù)《中華人民共和國會計法》規(guī)定，均以財政部文件為準(zhǔn)。會計監(jiān)督檢查也以財政部文件作為唯一依據(jù)。

（二）涉及會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的專業(yè)判斷問題，應(yīng)由企業(yè)依據(jù)會計準(zhǔn)則自行判斷。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)以會計準(zhǔn)則為依據(jù)進(jìn)行鑒證，出具審計報告。監(jiān)管部門對企業(yè)和會計師事務(wù)所判斷的正確性或合理性，應(yīng)當(dāng)以會計準(zhǔn)則為依據(jù)進(jìn)行監(jiān)督檢查。

記者：在本次金融危機(jī)中，會計準(zhǔn)則公允價值問題成為討論的焦點(diǎn)之一，請您能否結(jié)合我國情況，談?wù)剬@一問題的看法。

劉玉廷：2008年10月3日，美國國會通過了《2008年緊急穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)法》，要求美國證券交易委員會（SEC）在90天內(nèi)完成關(guān)于是否取消或暫停公允價值的研究，認(rèn)為會計準(zhǔn)則的公允價值計量與金融危機(jī)有關(guān)，由此引起美國乃至國際社會對公允價值會計的軒然大波。此后不久，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）發(fā)布了《工作人員立場公告》（美國《財務(wù)會計準(zhǔn)則公告第157-3號——非活躍市場條件下確定金融資產(chǎn)的公允價值》），為價格持續(xù)下跌的不活躍市場情況下金融產(chǎn)品的公允價值計量提供了更多指南。2008年10月13日，IASB迫于有關(guān)方面的壓力，公布了對《國際會計準(zhǔn)則第39號——金融工具：確認(rèn)和計量》作出調(diào)整的規(guī)定，允許在極為罕見的情況下對部分金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類，緊接下來，直接采用國際準(zhǔn)則的國家和地區(qū)，如澳大利亞和我國香港相應(yīng)公布了上述規(guī)定。

我國不屬于直接采用國際準(zhǔn)則而是與之趨同的國家，面對當(dāng)時復(fù)雜的國際形勢，雖然我國沒有發(fā)生金融危機(jī)，但實(shí)體經(jīng)濟(jì)受到的影響開始顯現(xiàn)，需要對會計準(zhǔn)則公允價值問題作出回應(yīng)。事實(shí)上，我們一直在高度關(guān)注、密切跟蹤美國和國際社會對這一問題的動態(tài)，經(jīng)過深入研究和慎重考慮，提出了以下基本意見：

一是美國次貸危機(jī)引發(fā)金融危機(jī)的根本原因是投資銀行等機(jī)構(gòu)對金融產(chǎn)品的過度創(chuàng)新、監(jiān)管機(jī)構(gòu)疏于監(jiān)管。會計準(zhǔn)則反映客觀事實(shí)，公允價值計量不是金融危機(jī)的原因，即使金融產(chǎn)品不采用公允價值計量，金融危機(jī)也是不可避免的。將金融危機(jī)與會計準(zhǔn)則公允價值計量掛鉤，有觀點(diǎn)認(rèn)為是一些銀行家、企業(yè)家和政治家在轉(zhuǎn)移矛盾和公眾視線，這是不無道理的。

二是FASB和IASB先后公布的相關(guān)會計準(zhǔn)則規(guī)定，只是迫于壓力所作的調(diào)整，而且明確了嚴(yán)格的限制條件。因?yàn)楣蕛r值計量形成的財務(wù)報告已被各國廣泛認(rèn)可，不可能輕易因?yàn)槊绹鹑谖C(jī)而改變會計的計量屬性。

三是會計準(zhǔn)則中公允價值的運(yùn)用堅(jiān)持了適度謹(jǐn)慎原則。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第四十三條規(guī)定，“企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量”。會計準(zhǔn)則于2007年1月1日在上市公司全面實(shí)施后，我們通過各種方式強(qiáng)調(diào)和提示企業(yè)，應(yīng)當(dāng)慎重采用公允價值計量。如投資性房地產(chǎn)，雖然《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》規(guī)定了對投資性房地產(chǎn)采用公允價值后續(xù)計量模式，但同時規(guī)定了使用公允價值的嚴(yán)格限制條件?！斗治鰣蟾妗凤@示，2007年1570家上市公司中630家持有投資性房地產(chǎn)，其中只有18家采用了公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。

鑒于上述情況，我們決定不跟風(fēng)。我國會計準(zhǔn)則公允價值計量和金融資產(chǎn)重分類的規(guī)定均不作調(diào)整。IASB對我們的意見和做法表示贊同，認(rèn)為中國這樣處理不構(gòu)成中國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的差異。

記者：從2008年10月到現(xiàn)在，美國和國際上有關(guān)公允價值會計的進(jìn)展情況如何？未來有何重要舉措？

劉玉廷：如前所述，美國SEC按照國會的要求于2008年12月30日完成了研究報告，結(jié)論是不取消美國《財務(wù)會計準(zhǔn)則公告第157號——公允價值計量》。影響全球的G20華盛頓峰會發(fā)布的G20宣言，深刻分析了金融危機(jī)的根本原因，沒有將公允價值會計計量作為金融危機(jī)的原因。G20宣言中會計部分，確定了建立和完善全球統(tǒng)一的高質(zhì)量財務(wù)報告準(zhǔn)則的目標(biāo)，同時要求IASB改善治理結(jié)構(gòu)。這一工作取得了初步成果，在IASB現(xiàn)有組織架構(gòu)基礎(chǔ)之上已經(jīng)設(shè)置了監(jiān)督委員會。

截至目前，全面修改《國際會計準(zhǔn)則第39號——金融工具：確認(rèn)和計量》已經(jīng)成為國際會計界關(guān)注的焦點(diǎn)。IASB根據(jù)G20倫敦峰會倡議，提出了簡化現(xiàn)行《國際會計準(zhǔn)則第39號》的建議，擬將金融資產(chǎn)的四分類改為兩分類，一類是以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，一類是以攤余成本或成本計量的金融資產(chǎn)。這一改革與我國密切相關(guān)，我們已積極參與其中，也希望廣大會計同仁密切關(guān)注這一重大問題的研究并提出意見。